Методы списания мпз. Методы списания товаров лифо и фифо
В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
- при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
- при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
- при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.
Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.
По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.
Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.
Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;
Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:
- 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
- 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 - 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.
При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.
При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.
Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.
Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 - 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.
При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.
Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.
Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.
Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:
Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.
Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:
| Показатель | Метод средней стоимости | Метод ФИФО | Метод ЛИФО |
| Списано на производство (руб.) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Остаток на конец месяца (руб.) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Средняя себестоимость материалов в остатке | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей.
При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.
Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.
Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.
Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?
В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.
При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО - 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.
| Применяемая оценка МПЗ для целей | Возникающие разницы | ОНА/ОНО | |
| Бухгалтерского учета | Налогообложения | ||
| По средней себестоимости 806 334,70 | С применением метода ФИФО 801 000,00 | Вычитаемая временная разница | ОНА |
| По средней себестоимости 806 334,70 | С применением метода ЛИФО 805 000,00 | Вычитаемая временная разница | ОНА |
| С применением метода ФИФО 801 000,00 | По средней стоимости 806 334,70 | ОНО | |
| С применением метода ФИФО 801 000,00 | С применением метода ЛИФО 805 000,00 | Налогооблагаемая временная разница | ОНО |
Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.
Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.
Любая организация приобретает материалы для деятельности фирмы не ради их самих. И купленные ценности не будут мертвым грузом лежать на складе, чтобы на них любовался директор. Они предназначены для использования в производстве, при продаже или для управленческих нужд. Поэтому приобретаемые материалы в дальнейшем расходуются в производстве.
Однако на складе за них отвечает кладовщик или начальник склада, и учитываются материалы на счете 10. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо. В этой статье мы разберем списание материалов пошаговая инструкция по этой процедуре для вас.
1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов
2. Оформление списания материалов
3. Списание материалов — пошаговая инструкция, если расходуется не все
4. Нормы списания материалов в производство
5. Пример акта на списание
6. Методы списания материалов в производство
7. Вариант №1 – средняя себестоимость
8. Вариант №2 – метод ФИФО
9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем списания материалов далее в статье.
1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов
Итак, начнем с того, что определим, куда могут быть направлены приобретенные материалы. Надо отметить, что материалы поистине вездесущи и способы, что называется «заткнуть дыру» в любом проблемном месте организации:
- — служить основой для производства продукции
- — быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства
- — выполнять функцию упаковки готовой продукции
- — использоваться для нужд администрации в управленческом процессе
- — помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
- — использоваться для строительства новых основных средств и т.д.
И от того, на что материалы отпускаются со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:
Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – отпущено сырье для производства продукции
Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 10 – отпущены материалы в ремонтный цех
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит 10 – выдана бухгалтеру бумага для офисной техники
Дебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 10 – выдана тара для упаковки готовой продукции
Дебет 91-2 «Прочие расходы» – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средства
Также возможна ситуация, когда обнаруживается, что материалы, числящиеся в учете, на самом деле отсутствуют. Т.е. имеет место недостача. Для такого случая тоже есть бухгалтерская проводка:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– Кредит 10 – списаны недостающие материалы
2. Оформление списания материалов
Любая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов. Пошаговая инструкция следующим пунктом содержит изучение первичных документов, которые сопровождают процесс списания.
В настоящее время любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определить набор документов, которые будут использоваться для оформления списания материалов, поэтому оформление списания материалов может различаться от организации к организации.
Главное, чтобы используемые документы были утверждены в составе учетной политики и содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Типовые формы, которые могут использоваться при списании материалов (утверждены Постановлением Госкомстата от 30.10.1997г. №71а):
- — требование-накладная (форма №М-11) применяется, если в организации нет лимитов на получение материалов
- — лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется, если в организации установлены лимиты на списание материалов
- — накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется в другое обособленное подразделение организации.
Эти формы организация может доработать – убрать ненужные реквизиты и добавить реквизиты, которые организации необходимы.
Требование-накладная подходит для учета движения материальных ценностей внутри организации, между материально-ответственными лицами или структурными подразделениями.
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ценностей, а второй — принимающему — для оприходования ценностей.
3. Списание материалов пошаговая инструкция, если расходуется не все
Обычно при оформлении данных документов предполагается, что отпущенные материалы сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, которые мы рассмотрели выше – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26 и т.д.
Но так случается не всегда, особенно на крупном производстве. Переданные на рабочий участок или в цех материалы могут не сразу использоваться в производстве. Фактически они просто «переезжают» с одного места хранения на другое. К тому же не всегда при отпуске материалов бывает известно, для производства какого именно вида продукции они предназначены.
Поэтому те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не должны учитываться в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль. Что же делать в таком случае, как производится списание материалов пошаговая инструкция далее.
В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение должен отражаться как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 10, например «Материалы в цехе». И в конце месяца составляется еще один документ – акт расхода материалов, где уже будет видно направление расходования материалов. И в этот момент будет произведено списание материалов.
Такое отслеживание расходования материалов позволит добиться большей достоверности в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налог на прибыль.
Обратите внимание, это относится не только к материалам, которые идут в производство, но и любому имуществу, в том числе канцтоварам, используемым для административных нужд. Материалы не должны выдаваться «про запас». Они должны сразу использоваться. Поэтому разовая операция по списанию 10 калькуляторов на бухгалтерию из 2 человек при проверке наверняка вызовет вопросы – для каких целей они потребовались в таком количестве.
4. Пример акта на списание
- — или вы выдаете и сразу списываете только то, что фактически расходуется (при этом требования накладной вполне достаточно)
- — или вы составляете акт на списание материалов (требованием-накладной передаете, а затем постепенно актами на списание списываете).
Если вы используете акты на списание, не забудьте их форму также утвердить в составе учетной политики.
В акте обычно указываются наименование, при необходимости – номенклатурный номер, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.
Пример, как может выглядеть такой акт — на картинке ниже. Повторю, это только пример, вид акта очень сильно будет зависеть от специфики работы предприятия. Здесь за основу я взяла форму акта, который применяется в бюджетных учреждениях.
5. Нормы списания материалов в производство
Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство. Но в п.92 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы. Т.е. количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.
К тому же для налогового учета нелишне будет вспомнить ст.252 НК: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно . Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и др. аналогичных внутренних документах. Документы такого рода разрабатывает не бухгалтерия, по подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи), а затем они утверждаются руководителем.
Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами. Можно списывать материалы и сверх норм, но в каждом таком случае нужно пояснить причину сверхнормативного списания. Например, исправление брака или технологические потери.
Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц. На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте – должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах. В противном случае списание неправомерно, ведет к искажению себестоимости и бухгалтерской и налоговой отчетности.
На тему расходов в виде технологических потерь можно почитать: Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 04.02.2011г. №А63-3976/2010, письма Минфина России от 05.07.2013г. №03-03-05/26008, от 31.01.2011г. №03-03-06/1/39, от 01.10.2009г. №03-03-06/1/634.
6. Методы списания материалов в производство
Итак, теперь мы знаем, какие документы нам потребуются для списания материалов, а также знаем счета, в дебет которых они относятся. По документам знаем, в каком количестве материалы списаны. Теперь дело за малым – определить стоимость их списания. Как же нам определить, сколько стоили отпущенные материалы, и на какую сумму будет проводка по списанию? Давайте посмотрим простой пример, на основе которого изучим методы списания материалов в производство.
Пример
ООО «Сладкоежка» выпускает шоколадные конфеты. Для их упаковки покупаются картонные коробки. Пусть приобретено 100 таких коробок по цене 10 руб. за штуку. Упаковщик приходит за коробками на склад и просит кладовщика отпустить ему 70 штук коробок.
Пока у нас не возникает вопроса, сколько стоит каждая коробка. Упаковщик получает 60 коробок по 10 руб., итого на 600 руб.
Пусть еще приобретены коробки в количестве 80 штук, но по цене уже 12 руб. за штуку. Такие же самые коробки. Конечно, кладовщик не хранит старые и новые коробки отдельно, они все хранятся вместе. Упаковщик снова пришел и хочет получить еще коробки – 70 штук. Вопрос – по какой цене будут оцениваться коробки, отпущенные во второй раз. На каждой коробке не написано, сколько стоила именно она – 10 или 12 руб.
На данный вопрос можно дать разные ответы – в зависимости от того, какой метод списания материалов в производство утвержден в учетной политике ООО «Сладкоежка».
7. Вариант №1 – средняя себестоимость
После того, как упаковщик ушел со склада с коробками первый раз, на нем осталось 40 коробок по 10 руб. – это будет, как говорят, первая партия. Куплено еще 80 коробок по 12 руб. – это уже вторая партия.
Считаем итоги: у нас теперь 120 коробок на общую сумму: 40 * 10 + 80 * 12 =1360 руб. Сколько в среднем стоит коробка, посчитаем:
1360 руб. / 120 коробок = 11,33 руб.
Поэтому, когда упаковщик приходит второй раз за коробками, мы ему выдадим 70 коробок по 11,33 руб., т.е.
70*11,33=793,10 руб.
И на складе у нас останется 50 коробок на сумму 566,90 руб.
Этот способ называется по средней себестоимости (мы же нашли среднюю стоимость одной коробки). При дальнейшем поступлении новых партий коробок мы опять будем считать среднее и снова выдавать коробки, но уже новой средней цене.
8. Вариант №2 – метод ФИФО
Итак, к моменту второго визита упаковщика у нас на складе 2 партии:
№1 — 40 коробок по 10 руб. – по времени приобретения это первая партия – более «старая»
№2 – 80 коробок по 12 руб. — по времени приобретения это вторая партия – более «новая»
Предполагаем, что мы выдадим упаковщику:
40 коробок из «старой» — первой по времени приобретения партии по цене 10 руб. – итого на 40*10=400 руб.
30 коробок из «новой» — второй по времени приобретения партии по цене 12 руб. – итого на 30*12=360 руб.
Итого мы выдадим на сумму 400 + 360 = 760 руб.
На складе останется 50 коробок по 12 руб., на сумму 600 руб.
Этот способ называется ФИФО – первым пришел, первым ушел. Т.е. сначала мы как бы отпускаем материал из более старой партии, а потом из новой.
9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы
По стоимости единицы запасов, т.е. у каждой единицы материалов есть своя стоимость. Для обычных картонных коробок такой метод оказывается не применимым. Картонные коробки ничем друг от друга ни отличаются.
А вот материалы и товары, используемые организацией в особом порядке (ювелирные изделия, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Т.е. если у нас все коробки были бы различные, на каждую мы бы наклеили свою бирку, то за каждой из них была бы закреплена своя себестоимость.
Вот самые важные вопросы по теме списание материалов: пошаговая инструкция у вас теперь перед глазами. Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите видеоурок по списанию материалов в этой программе.
Какие проблемные вопросы по списанию материалов накопились у вас? Задавайте их в комментариях!
Также вы можете , которые упоминались в статье, по вопросу технологических потерь.
Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета
Эта статья будет полезна всем бухгалтерам, ведь материально-производственные запасы (МПЗ) используются практически во всех организациях. Организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ. Часто выбор метода списания МПЗ выбирается интуитивно. Однако, согласитесь, каждый выбор должен быть обоснован. В статье будет рассмотрена суть методов списания МПЗ, варианты использования методов в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете, также будут представлены основания для выбора того или иного метода списания МПЗ.
Напомним, что в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: материалы, товары, готовая продукция.
Между тем, в организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые МПЗ приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. К чему это приводит? Часто при списании запасов невозможно точно определить, из какой именно партии эти запасы, особенно при большой номенклатуре материалов.
МПЗ — это объект, который учитывается в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете. Для каждого вида учета может быть выбран свой метод оценки МПЗ при их выбытии.
Оцениваем МПЗ при выбытии в бухгалтерском учете
Оценка МПЗ для целей бухгалтерского учета установлена в пункте 16 ПБУ 5/01, который устанавливает, что "применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики".
Какие же методы используются для списания МПЗ в бухгалтерском учете?
Все виды МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, оцениваются одним из нижепредставленных способов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Способ списания МПЗ организация может выбрать самостоятельно, исходя из предпочтений. Итак, рассмотрим возможности применения каждого метода.
Согласно пункту 17 ПБУ 5/01 "материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов". Примером может служить ситуация, когда организация продает предметы антиквариата или дорогие эксклюзивные автомобили.
Предлагаем более подробно рассмотреть оценку МПЗ по средней себестоимости.
На 1 июля 2014 года на складе ООО "Школьный дом" находилось 40 килограмм мела по цене 30 рублей за один килограмм (сальдо начальное). В течение месяца на склад поступило три партии мела (см. таблицу 1).
Определяем стоимость мела, оставшегося на складе на конец месяца при списании его в производство тремя методами — по средней себестоимости, ФИФО, по себестоимости каждой единицы.
Рассчитаем общую стоимость, и количество приобретенного мела:
45 руб./кг х 60 кг = 2700 руб.
Итого на складе 280 килограмм мела стоимостью 10 700 рублей.
За месяц мел был израсходован в количестве 200 килограмм. Рассчитаем его себестоимость.
Метод средней себестоимости
При использовании этого метода определяют среднюю стоимость одного килограмма мела, для этого общую стоимость приобретенного мела следует разделить на его количество:
10700 руб.: 280 кг = 38,21 руб./кг.
Спишем мел на сумму:
38,21 руб./кг х 200 кг = 7642 руб.
Тогда на складе ООО "Школьный дом" останется мела на сумму:
10700 руб. — 7642 руб. = 3058 руб.
А теперь рассмотрим метод ФИФО. Согласно пункту 19 ПБУ 5/01 "оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений".
Метод ФИФО
При использовании этого метода мел списывают с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу "first in, first out", т. е. "первым вошел, первым вышел", пока не наберут нужного количества — 200 килограмм.
Остатки на складе (сальдо начальное):
30 руб./кг х 40 кг = 1200 руб.;
35 руб./кг х 80 кг = 2800 руб.;
40 руб./кг х 80 кг = 3200 руб.
Итого со склада списано 200 килограмм мела на сумму 7200 рублей.
10 700 руб. — 7200 руб. = 3500 руб.
Еще одна тонкость, о которой знают немногие. Согласно пункту 78 Методических указаний по учету МПЗ, способы средних оценок (по средней себестоимости и способом ФИФО) фактической себестоимости МПЗ могут осуществляться следующим образом:
— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
— путем определения фактической себестоимости товаров в момент их отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Разница в применении скользящей оценки состоит лишь в выборе даты, на которую производится оценка МПЗ, однако результаты мы получим более точные. При использовании взвешенной оценки она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки — на момент отпуска товаров.
А что же в налоговом учете?
Порядок применения методов оценки товаров при их реализации в главе 25 Налогового кодекса не раскрыт. Названия методов идентичны способам применения оценки товаров при продаже и ином выбытии в бухгалтерском учете. Следовательно, на основании статей 11 и 54 Налогового кодекса организация может обратиться к порядку, предусмотренному законодательством о бухгалтерском учете, где подробно расписано, как применять указанные методы.
В налоговом учете предусмотрено четыре метода (способа) оценки товаров при их реализации, в то время как в бухгалтерском учете их только три.
— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
— по средней стоимости;
— по стоимости единицы товара.
В настоящее время при списании сырья и материалов в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), при реализации покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) налогоплательщик может использовать метод ЛИФО. Этот метод характеризуется тем, что первыми списывают те товарно-материальные ценности, которые поступили последними. Но следует помнить, что с 1 января 2015 года законодатель исключает данный метод из налогового учета (подп. "в" п. 7, п. 9 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Тем самым правила налогового учета приводятся в соответствие с положениями бухгалтерского учета, ведь метод ЛИФО не используется в бухучете уже с 1 января 2008 года (см. приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету").
Используем исходные данные примера 1 и рассчитаем себестоимость израсходованного мела другим методом.
Метод ЛИФО
Сущность метода ЛИФО состоит в том, что МПЗ списываются, начиная с последних по времени поступивших МПЗ.
45 руб./кг х 60 кг = 2700 руб.;
40 руб./кг х 100 кг = 4000 руб.;
35 руб./кг х 40 кг = 1400 руб.
Итого со склада списано 200 килограмм мела на сумму 8100 рублей.
При использовании этого метода на складе ООО "Школьный дом" останется мела на сумму:
10 700 руб. — 8100 руб. = 2600 руб.
Занесем все рассчитанные данные из примеров 1, 2 и 3 в таблицу 2.
Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод о том, что метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.
Следует отметить, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета.
Управленческий учет. Что нужно знать?
Для целей управленческого учета применяются методы оценки материалов как традиционные, так и те, которые редко используются. Например, метод ХИФО (HIFO, или "highest in, first out"), при отпуске в производство в первую очередь списывают материалы со склада из партии с самой высокой закупочной ценой. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наибольшей, и так до тех пор, пока не будут списаны в отчетном периоде для целей производства все необходимые материалы. То есть, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по самым низким ценам приобретения. Метод ЛОФО (LOFO, или "lowest in, first out"), материалы при отпуске их в производство оцениваются в первую очередь по самым низким ценам. Другими словами, сначала списывают материалы, закупленные по наименьшей цене. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наименьшей, и так до тех пор, пока не будет списано в отчетном периоде требуемое количество материалов. Следовательно, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений. И это далеко не все методы, которые применяются в управленческом учете. На что ориентируется бухгалтер-аналитик при выборе метода списания МПЗ в управленческом учете? Он ориентируется на цели управления в конкретно взятой организации.
Что мы должны показать в бухгалтерской отчетности, применяя методы оценки запасов?
А теперь определим, как влияние того или иного метода списания себестоимости сопоставляется с общей задачей отчетности — достоверно представить картину финансового положения организации, максимально соответствующую реальности. На что следует обратить внимание?
Оценка показателей бухгалтерской отчетности должна включать в себя следующие элементы:
— остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,
— финансовый результат периода и расходы периода в отчете о финансовых результатах,
— величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса.
Материально-производственные запасы входят в состав оборотных активов, т. е. это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем.
Оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), который рассчитывается как соотношение величины оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Следовательно, наиболее реалистичной следует признать оценку по методу ФИФО.
Прибыль — это показатель роста капитала организации, не связанного с увеличением его обязательств. Рост капитала в отчетности организации свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности, либо о возможности изъятия из оборота организации части "заработанных" ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Метод ФИФО, в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов — минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их "последним" ценам при методе ФИФО максимально приближает их оценку к реальному положению дел. И чем больше доля именно "последних" цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.
Преимущество способа оценки по средней себестоимости проявляется в большей степени, если стоимость приобретаемых МПЗ все время меняется. В такой ситуации усреднение себестоимости списываемых запасов позволяет "сохранять" величину прибыли на среднем уровне, помогая тем самым избежать как непредсказуемо высоких ее значений, возникающих при резком падении цен, так и неожиданных убытков, являющихся следствием возрастания их стоимости. Соответственно, будет в большей степени сохраняться и стабильность финансовых показателей организации. Насколько и в каких случаях это справедливо? Применение метода средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.
Способ оценки по средней себестоимости можно использовать и в налоговом учете (п. 8 ст. 254 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Упоминание этого способа в обеих учетных политиках позволит избежать возникновения разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.
Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов применяется в случае необходимости.
Метод ЛИФО (напомним, что его применение возможно только в рамках налогового и управленческого учета) в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.
Таким образом, с точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации, метод ФИФО — это наилучший вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор метода ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Списание запасов при методе ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, то есть по "первым" ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и/или расширению объемов бизнеса. Организация выглядит преувеличенно рентабельной.
В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли. Значимый рост цен на запасы может привести к нерациональному изъятию средств из оборота организации. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма).
Оценка методов списания МПЗ и их влияния на отчетность
Материально-производственные ценности, а попросту говоря, запасы товаров и сырья
на складе составляют большую часть активов практически любого предприятия. Они
же представляют собой и основную часть затрат. К тому же их структура оказывает решающее влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Как правило, материальные ценности закупаются партиями, поступая на баланс предприятия в разное время и, соответственно, их цена может быть не одинаковой.
Спустя время оприходованные запасы передаются в производство, реализацию или иное выбытие. В этот момент экономистам очень важно правильно оценить стоимость отпущенных ценностей.
Методы оценки запасов
В настоящее время существует несколько способов оценки себестоимости переданных материальных ценностей:
По себестоимости каждой единицы.
По средневзвешенной себестоимости.
По себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО).
По себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (ЛИФО).
Производя списание нужно помнить, что тот же метод будет применяться и в налоговом учете.
Правильный выбор метода
Как правило, порядок списания запасов установлен внутренней политикой компании. При этом разные могут списываться различными методами. Но для одной и той же номенклатуры запасов метод неизменен.
В современном учете большее распространение получили первый и второй способы.
ФИФО и ЛИФО вызывают массу вопросов у экономистов и руководителей предприятий. Однако, не принимать их во внимание было бы серьезным упущением.
Например, метод ФИФО - это прекрасная возможность повысить имидж предприятия в глазах партнеров. Расчет себестоимости отпущенных товаров с его помощью выполняется достаточно просто, следует лишь уяснить ключевые моменты.
First In, First Out
Первый прибыл-первый выбыл, так в переводе с английского расшифровываются четыре буквы, которыми представлен метод ФИФО.
Выбывших товаров, основанная на предположении, что первыми передаются в производство (или для иных целей) ценности, ранее других поставленные на приход. То есть товары отпускаются именно в той последовательности, в которой попали на склад.
Легче запомнить, что именно метод ФИФО означает при помощи бытового примера. Представьте большую стопку чего угодно. Пусть это будут заявления абитуриентов в приемной комиссии университета. Каждый день сверху стопки кладут все новые и новые заполненные бланки, но рассматривать в первую очередь будут нижние, так как они были поданы ранее, несмотря на то что над ними скопилась груда новых. Так и товары списываются вначале те, что прибыли на склад раньше других с той же номенклатурой.
Каждая партия материально-производственных ценностей должна отображаться в учете как самостоятельная группа, если для нее в последствии будет применен метод ФИФО. Это условие является обязательным, даже если товары такой номенклатуры были оприходованы ранее.
Когда применим ФИФО метод
Пример наиболее удачного использования этого способа — списание быстро портящихся товаров. Речь идет о продуктах питания (овощах, фруктах, молочной продукции) или сырье с ограниченным сроком хранения. Во избежание порчи в первую очередь должны быть реализованы (или переработаны) ранее поступившие запасы.
Недостатки метода ФИФО
Так как под влянием инфляции с течением времени закупочные цены могут расти, при учете по методу ФИФО себестоимость отпущенных товаров может быть несколько занижена. Это способствует искусственному завышению хозяйственной деятельности и, как следствие, увеличению размера налога на прибыль.
Преимущества метода ФИФО
Искусственно завышенные показатели прибыли — основной плюс, который дает предприятию метод ФИФО. Это на первый взгляд удивляет, ведь тот же фактор был записан и в недостатки. Однако большие успехи предприятия повышают его кредитоспособность и привлекательность при заключении новых контрактов, привлечении инвесторов.
Метод ФИФО. Пример решения
Методы оценки материально-производственных запасов
При отпуске запасов на производство или ином выбытии их оценка может производиться в соответствии с одним из методов:
методом ФИФО;
методом ЛИФО;
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы.
Выбор конкретного метода зависит главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения .
Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности.
Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.
Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Данный метод обеспечивает завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые имеют цель минимизировать налог на прибыль.
Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с рассмотренными выше методами.
Метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов. Это относится прежде всего к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.д.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Возможность применения этого способа официально предусмотрена с 1999 г.
Эти методы могут применяться в организациях при соблюдении трех введенных ограничений:
выбранный метод закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного года;
метод должен быть единым для вида (группы) материалов;
не подпадать под установленные исключения, а именно к материалам, которые не могут заменять друг друга. Для них предусмотрен единственный метод оценки – по себестоимости каждой единицы.
4. Показатели использования оборотных средств.
Оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении, совершают кругооборот, который имеет 3 стадии:
I стадия – это заготовка предметов труда. На этой стадии оборотные средства, полученные предприятием в виде денег, расходуются им на приобретение производственных запасов.
II стадия кругооборота протекает в сфере производства – материальные ценности поступают в производство и создается готовая продукция.
III стадия – реализация готовой продукции. Получением денежных средств за проданную продукцию завершается эта стадия. Оборотные средства возвращаются к своей первоначальной форме и начинают вновь кругооборот.
Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н
Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО
Первый вариант — путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка)
| № п.п. | Содержание операций | Кол-во, кг | Покупная цена, руб. | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ | ||||
| 1 | Остаток на 1 января | 1000 | 5 | 5000 |
| 2 | Поступило в январе: | |||
| Первая партия | 6000 | 10 | 60000 | |
| Вторая партия | 4000 | 12 | 48000 | |
| Третья партия | 20000 | 20 | 400000 | |
| Итого поступило за январь | 30000 | 508000 | ||
| Всего с остатком на начало месяца | 31000 | 513000 | ||
| 3 | Отпущено в январе: | |||
| — на производство | 16000 | |||
| — на продажу | 1000 | |||
| 5000 | ||||
| Итого отпущено | 22000 | |||
| 4 | Остаток на 1 февраля | 9000 | ||
| Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ | ||||
| 5 | Средняя цена в январе: 513000 / 31000 = 16,55 | |||
| 6 | Итого списывается в январе (см. п. 3) | |||
| 7 | В том числе: | |||
| — на производство | 16000 | 16,55 | 264800 | |
| — на продажу | 1000 | 16,55 | 16550 | |
| — обслуживающим производствам и хозяйствам | 5000 | 16,55 | 82750 | |
| Итого | 22000 | 364100 | ||
| 8 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 16,54 | 148900 |
| В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО | ||||
| 9 | Израсходовано в январе | |||
| в том числе: | ||||
| — по цене остатка на начало месяца | 1000 | 5 | 5000 | |
| — по цене первой партии | 6000 | 10 | 60000 | |
| — по цене второй партии | 4000 | 12 | 48000 | |
| — по цене третьей партии | 11000 | 20 | 220000 | |
| Итого списывается | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| В том числе: | ||||
| — на производство (с учетом округлений) | 16000 | 15,14 | 242160 | |
| — на продажу | 1000 | 15,14 | 15140 | |
| — обслуживающим производствам и хозяйствам | 5000 | 15,14 | 75700 | |
| Итого (с учетом округлений) | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| 10 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 20 | 180000 |
Примечания.
1) В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг — столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
2) Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
- по способу средней себестоимости — 513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
- по способу ФИФО — 333000: 22000 кг = 15 — 14 (п. 9, итог);
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3) Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):
- гр. 3 — из исходных данных (п. 4);
- гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) — п. 9 (итог);
- гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
4) Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:
Второй вариант — путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая цена)
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.
2.4 Расчет фактической себестоимости единицы продукции в СХПК «Сарыал»
Определим себестоимость единицы продукции, произведенных 2008 года Для этого определим какие расходы понесло предприятие по итогам 2008 года (таблица)…
Анализ материальных затрат и выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на примере СХПК «Сарыал»
2.4 Расчет фактической себестоимости единицы продукции
Теперь определим себестоимость единицы продукции в Сельскохозяйственном производственном кооперативе «Сарыал»: Во-первых, определим себестоимость единицы продукции молочной продукции: В начале определяем валовый надой молока. После этого…
Издержи производства
2.3 Расчет плановой себестоимости единицы продукции
Расчет материальных затрат (МЗ). Материальные затраты заполняются на основании табл. 7 «Расчет материальных затрат на одно изделие», т.е. переносятся все исходные данные. Таблица 5…
Калькулирование материальных затрат
1.2.2 Метод средней себестоимости
Согласно данному методу оценка стоимости отпускаемых со склада материалов производится по фактической себестоимости, что более логично по сравнению с методом ФИФО. В течение отчетного периода (как правило…
Методики расчета аудиторского риска
§2.2 Количественный метод оценки аудиторского риска
Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Единых методик расчета уровня существенности и приемлемого аудиторского риска нет…
2.2 Метод оценки: по средней себестоимости
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество…
Методы оценки запасов на предприятии
2.3 Метод оценки: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что запасы используются в течение месяца (иного периода) в последовательности их приобретения (поступления).
Иными словами, МПЗ…
Моделирование хозяйственной деятельности и введение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Уфамолзавод»
8.1 Расчет фактической себестоимости единицы продукции
А: Об. К20/А = СнД20/А + Об. Д20/А — СкД20/А Об. К20/А = 25000 + 148488 — 39188 = 134300 Всего выпущено продукции А: 2800 + 13000 = 15800 с/с ед. пр. А = 134300/15800 = 8,5 Б: Об. К20/Б = СнД20/Б + Об. Д20/Б — СкД20/Б Об. К20/Б = 37000 + 59732 — 987 = 95745 Всего выпущено продукции Б: 4730 + 10000 = 14730 с/с ед. пр. Б = 95745/14730 = 6…
Моделирование хозяйственной деятельности и ведение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «УМПО»
5. Расчет фактической себестоимости единицы продукции
А: Об.К20/А = СнД20/А + Об.Д20/А — СкД20/А Об.К20/А = 8 300 000 + 1 009 165,173- 8 109 165,173= 1 200 000 руб. Всего выпущено продукции А: 2+2=4 с/с ед. пр. А = 1 200 000/4 = 300 000 руб. Б: Об.К20/Б = СнД20/Б + Об.Д20/Б — СкД20/Б Об.К20/Б = 6 061 000 + 969 545,5421 — 5 980 545,542 = 1 050 000 руб…
Организация управленческого учета по системе АВС
2.2 Функциональный метод формирование себестоимости (АВС метод)
С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги)…
Основные направления улучшения использования основных фондов
2.10.1 Расчет средней себестоимости единицы продукции
Среднюю себестоимость единицы продукции можно рассчитать по формуле: Сс1 ед.прод = : Q (руб.) (56) Сс1 ед.прод. — себестоимость 1 ед. продукции, руб — полная коммерческая себестоимость по смете таблице 10, руб…
Оценка стоимости предприятия для конкретных целей
При оценки магазина можно использовать три метода: затратный, сравнения продаж, доходный. При этом следует иметь в виду, что затратный метод дает наименее надежную оценку стоимости магазинов. Метод сравнения продаж может быть использован, если имеются достоверные цифры о продажах аналогичных объекто
Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в пищевой промышленности
1.2 Условные единицы измерения и калькулирование себестоимости
Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы…
Теория и эволюция аудита
7.2 Наименование и содержание каждой темы
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства в ОАО «Холдинговая компания «АК БАРС»
3.3 Расчет себестоимости (калькулирование себестоимости) единицы продукции
Растениеводство является одним из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Важную роль в решении задач, поставленных перед этой отраслью, играет точный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства…
В процессе хозяйственной деятельности организации покупают, перемещают со склада на склад, комплектуют, перерабатывают, продают различные виды МПЗ (материально производственных запасов) : товары, материалы, готовую продукцию.
Для понимания законодательно регламентированных целей учета МПЗ можно познакомиться с соответствующим ПБУ (Положением по бухгалтерскому учету). Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
А мы рассмотрим способы оценки МПЗ кратко, с точки зрения практической логики. Для упрощения рассмотрим случай торгового предприятия с простейшим документооборотом. Но основные принципы применимы и к более сложному документообороту (например, производственное предприятие с внушительным циклом переработки).
Считаем, что наше предприятие (ООО «Ромашка») торгует бакалеей. Покупает оптом, продает мелким оптом. В условиях резкого подорожания товаров, строгая оценка стоимости запасов особо актуальна, чтобы максимально реально видеть прибыльность нашей деятельности. При торговле продуктами питания особое внимание требует учет сроков годности, но мы обсуждаем сейчас другой вопрос, поэтому, для простоты, исключим этот момент из рассмотрения.
Предположим, на начало месяца остатков по гречке на складе не было, а в течение месяца были движения, описанные в таблице:
| № операции | Вид операции | Количество (кг) | Цена (руб.) | Стоимость покупки/продажи (руб.) |
| 1 | + Покупка | 50 | 20 | 1000 |
| 2 | + Покупка | 300 | 25 | 7500 |
| 3 | — Продажа | 10 | 30 | 300 |
| 4 | + Покупка | 100 | 27 | 2700 |
| 5 | — Продажа | 50 | 30 | 1500 |
| 6 | — Продажа | 5 | 33 | 165 |
Если мы начнем рассчитывать прибыльность операций, возникает вопрос, какова величина себестоимости , каждой конкретной сделки продажи, ведь покупаем то мы по разным ценам.
Второй возникающий реже вопрос, какова стоимость остатков товаров на складах (этот вопрос может возникнуть, например, если мы захотим взять кредит в банке, банк, чтобы оценить нашу кредитоспособность, попросит отчет о стоимости товарных остатков на складах). Убедились, стоимость товаров при продаже и при оценке остатков нам может быть интересна с практической точки зрения.
Переходим к следующему пункту — «Как рассчитывать себестоимость товаров». Существует несколько методов:
- ФИФО (от английского First In First Out — первым пришел, первым ушел);
- ЛИФО (от английского Last In First Out — последним пришел, первым ушел);
- По средней.
ЛИФО, вообще, малопопулярный метод (кроме того, он запрещен по текущему законодательству для применения в бухгалтерском учете). Поэтому, сравним только 2 метода «ФИФО» и «По средней». Философия ФИФО в убеждении, что мы всегда продаем самые «залежавшиеся» на складе товары, а следовательно стоимость продаваемых товаров определяется закупочной стоимостью партий, которые продаются. А философия «По средней» в том, что не всегда точно знаем, товар из какой партии поступления мы продаем, и поэтому правильнее вычислять среднюю стоимость за единицу, учитывая все хранящиеся на складе партии.